研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的*重要的兩項政策，在享受稅收優(yōu)惠的同時眾多的企業(yè)也會因為存在對政策理解的不夠透徹，存在很多的疑慮，甚至發(fā)生了錯誤導(dǎo)致不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失……在智為銘略小編在平時輔導(dǎo)眾多企業(yè)的過程中，需要企業(yè)沒有做好研發(fā)費用加計扣除，對后期的工作帶來了不便。以下內(nèi)容為針對此問題，智為銘略小編進(jìn)行舉例并分析：

典型案例

案例一:某企業(yè)申報2017年高新技術(shù)企業(yè)，在前期審查過程中都十分順利，沒有任何問題，但是在稅務(wù)局審查時，由于沒做加計扣除，所以成了重點審查對象，被稅務(wù)查出問題，*后沒能成功申報高新技術(shù)企業(yè)。

案例二:某科技型中小企業(yè)2017年研發(fā)費用發(fā)生100萬元，利潤150萬元，按照25%所得稅率繳納所得稅，則需要繳納37.5萬。但是該企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除，則該企業(yè)當(dāng)年只繳納了（150-100*0.75）*0.25=18.75萬，企業(yè)節(jié)省繳納18.75萬即一半的所得稅。

以上兩案例都是因為加計扣除，那么到底什么是加計扣除？又怎樣能做好加計扣除呢？研發(fā)費用加計扣除？

根據(jù)2017年新出臺的規(guī)定，對于科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用給予175%的加計扣除。

（利潤-研發(fā)費用*0.75）*0.25=企業(yè)所得稅

三步做好加計扣除

一、研發(fā)費用加計扣除范圍

1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2、直接投入費用。

A.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

B.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

C.用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3、折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4、無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

5、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6、其他相關(guān)費用。與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

二、研發(fā)費用加計扣除所需資料

將備案資料在所得稅匯算清繳開始的時候到所屬稅務(wù)局報稅大廳進(jìn)行報備即可。（溫馨提示，所需的備查資料一定要準(zhǔn)備好，做好稅務(wù)局檢查的準(zhǔn)備）。

三個實操難點

一、費用化與資本化的選擇

1、部門共商，確認(rèn)是否需資本化，并結(jié)合實際完善備查資料。加計扣除政策需要財務(wù)部門和研發(fā)部門共同協(xié)作，研發(fā)部門對于研發(fā)成果的價值合理衡量，共商財務(wù)部門評估是否滿足資本化的確認(rèn)條件，合理確認(rèn)。當(dāng)然，即使形成無形資產(chǎn)，但不能同時滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則*6號—無形資產(chǎn)》中需資本化的條件，企業(yè)在項目留存?zhèn)洳橘Y料中準(zhǔn)備相應(yīng)的說明文件，經(jīng)過公司研發(fā)、財務(wù)等主管部門的審核，留存?zhèn)洳椤?/span>

2、注重會計科目設(shè)置的嚴(yán)謹(jǐn)性。設(shè)置成本類一級科目“研發(fā)支出”，二級明細(xì)設(shè)置“資本化支出和費用化支出”，“研發(fā)支出-資本化支出”核算進(jìn)入開發(fā)階段很有可能形成無形資產(chǎn)的部分，滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件時，結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷；“研發(fā)支出-費用化支出”核算費用化支出的部分，按月把“研發(fā)支出-費用化支出”結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費用”，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除。

二、各項研發(fā)費用的計提比例需謹(jǐn)慎

1、結(jié)合所屬技術(shù)領(lǐng)域、依據(jù)研發(fā)實際合理確定各項研發(fā)費用比例。稅務(wù)機關(guān)在檢查中，根據(jù)企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域，對于企業(yè)可歸集研發(fā)費用范圍會形成初步判斷。例如：甲企業(yè)屬于新材料領(lǐng)域，進(jìn)行研發(fā)時確實會存在相較于其他企業(yè)（如軟件類企業(yè)）更多的直接投入費用，但比例畸高會直接受到稅局的質(zhì)疑。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身所屬技術(shù)領(lǐng)域，對于研發(fā)費用占比較高的部分尤其注意。

2、注重輔助賬的建立及研發(fā)使用情況記錄的保留。結(jié)合甲企業(yè)，應(yīng)當(dāng)有領(lǐng)料單作為直投費用發(fā)生的依據(jù)，留待稅務(wù)機關(guān)檢查。

三、研發(fā)人員費用計提的證明材料需留存

注重研發(fā)人員日常工作記錄的留存。對研發(fā)人員在崗位中的職責(zé)嚴(yán)謹(jǐn)、全面表述。編制研發(fā)人員工時分配表。

1、若科技人員同期參與多個項目的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個項目的工時編制工時分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實際參與項目的工時合理分配，并留存工時分配表備查。

2、若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時分配表，根據(jù)該科技人員每月實際從事研發(fā)的時間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費用。

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