蘇州政策輔導公司告訴你研發(fā)費用加計扣除新政7個重要變化

文章出處：智為銘略人氣：895 發(fā)布時間：2017-11-27

2017年11月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號），本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本公告根據(jù)財稅[2015]119號文及國家稅務(wù)總局2015年*97號公告，對人員人工費用范圍、各科目研發(fā)費用與經(jīng)營費用分配方式、研發(fā)失敗能否加計等問題進行了進一步明確。本文從研發(fā)費用加計扣除的實踐出發(fā)，結(jié)合智為銘略各類型客戶加計扣除的實務(wù)經(jīng)驗，對公告的八大變化進行解讀，并提出相應建議，為企業(yè)2017年度研發(fā)費用的歸集提供參考。

一、明確支付給勞務(wù)派遣企業(yè)的工資薪金等勞務(wù)費用可以加計扣除

*國家稅務(wù)總局公告2017年40號**	解讀
一、人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。	*（同財稅[2015]119號一條（一）款1項）**
（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。	在2015年*97號公告的基礎(chǔ)上增加接受勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等勞務(wù)費用、股權(quán)激勵可以計入人員人工費用科目進行稅前加計扣除。
（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

二、研發(fā)費用分配：按照各科目研發(fā)工時占比等方法進行分配，未分配不得加計

一、人員人工費用	（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
二、直接投入費用	（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
三、折舊費用	（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
四、無形資產(chǎn)攤銷費用	（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

實踐中，稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)可加計扣除費用進行核查時，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費用過高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過高時，會要求企業(yè)出具說明。

建議：企業(yè)應當在日常的經(jīng)營管理中嚴格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進行輔助核算。研發(fā)費用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設(shè)置能較好的說明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費用再分配提供較強的數(shù)據(jù)支撐。

三、加速折舊及縮短攤銷年限的無形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除

*國家稅務(wù)總局公告2017年40號**	*國家稅務(wù)總局公告2015年97號**
（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。	（一）加速折舊費用的歸集　　企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。
例如：某企業(yè)購進研發(fā)用儀器設(shè)備（價值60萬元），按照會計規(guī)定折舊年限為10年，按照稅法加速折舊的規(guī)定，年限為6年，此時，根據(jù)舊的規(guī)定，企業(yè)當年可以加計扣除的額度為60÷10=6萬元，但根據(jù)新規(guī)，當年度可以進行加計扣除的部分為60÷6=10萬元。

四、特殊收入：不同納稅年度發(fā)生的材料費已加計的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減

國家稅務(wù)總局公告2017年*40號

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號

（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（四）特殊收入的扣減

企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

解讀：不同的行業(yè)種類，產(chǎn)品的研發(fā)周期存在巨大差異，部分行業(yè)如制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等，新產(chǎn)品從研發(fā)投入到形成產(chǎn)品往往周期較長，特別是部分產(chǎn)品的研制過程，可能存在大批次試制品的情況。對該部分研發(fā)直接形成的產(chǎn)品進行了對外銷售，對應的料工費等全額加計不符合政策本意。因此，新規(guī)在2015年97號公告的基礎(chǔ)上，考慮到了產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，對產(chǎn)品銷售與費用發(fā)生在不同納稅年度的情況，給與了納稅人更為明確的指引。

五、明確新產(chǎn)品設(shè)計費等含義

五、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

六、其他相關(guān)費用：增加職工福利費、補充養(yǎng)老保險費及補充醫(yī)療保險費

國家稅務(wù)總局公告2017年*40號

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號

六、其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

6.其他相關(guān)費用。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

解讀：隨著我國勞動保護制度的完善，許多企業(yè)，特別是研發(fā)能力較強的企業(yè)越來越重視職工的總體福利及對員工的人文關(guān)懷。該三項費用的增加體現(xiàn)了政策對于勞動保護制度完善企業(yè)的鼓勵。

七、其他事項：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可加計

（四）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

解讀：本條對于研發(fā)周期長且不確定性因素較大的行業(yè)而言，是重大利好。根據(jù)加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)政策的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)成果的證明材料可以是樣品、樣機，或是形成了某項技術(shù)確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)，申請知識產(chǎn)權(quán)等方式。但企業(yè)始終對于研發(fā)失敗但已經(jīng)產(chǎn)生的費用能否加計存在疑慮，新規(guī)明確了失敗的研發(fā)活動也可以進行加計扣除，消除企業(yè)的疑慮，也有利于鼓勵企業(yè)研發(fā)活動的開展。但筆者仍然提醒企業(yè)，應當對研發(fā)活動有長遠的規(guī)劃，對于同一項目，若年年申報加計扣除，卻始終未有成果產(chǎn)生（特殊行業(yè)除外），容易引起稅局對研發(fā)活動真實性的質(zhì)疑。

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

研發(fā)費用加計扣除的十條警戒線

[上一個產(chǎn)品：國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告] [下一個產(chǎn)品：享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機企業(yè)清單制定工作相關(guān)事項]