政策依據(jù)

財稅〔2015〕119號

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號

國家稅務(wù)總局公告

2017年*40號

新舊政策比對

一、內(nèi)部研究開發(fā)投入額

人員人工費用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

 已被總局2017年*40號公告廢止

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

細(xì)化人員人工費用口徑

1.適當(dāng)拓寬外聘研發(fā)人員范圍。40號公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

2.明確對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出可以加計扣除。

直接投入費用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。       

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；   

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

細(xì)化直接投入費用口徑

保留97號公告有關(guān)直接投入費用口徑和多用途的儀器、設(shè)備租賃費的歸集要求，細(xì)化研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除的管理規(guī)定，進(jìn)一步明確材料費用跨年度事項的處理方法。

折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

細(xì)化折舊費用口徑

保留97號公告有關(guān)儀器、設(shè)備的折舊費口徑和多用途儀器、設(shè)備折舊費用歸集要求，進(jìn)一步調(diào)整加速折舊費用的歸集方法。

重大變化：企業(yè)若同時享受加計扣除和加速折舊政策，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。原規(guī)定中會計、稅收折舊孰小原則被取消。

無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。

細(xì)化無形資產(chǎn)攤銷口徑

保留97號公告有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費用口徑和多用途攤銷費用的歸集要求，進(jìn)一步調(diào)整攤銷費用的歸集方法。

重大變化：同上一行固折舊費用

新產(chǎn)品設(shè)計費等

新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

進(jìn)一步明確新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費口徑

其他相關(guān)費用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。

此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

細(xì)化其他相關(guān)費用口徑

保留97號公告有關(guān)其他相關(guān)費用口徑等內(nèi)容，適度拓展其他相關(guān)費用范圍。

明確其他相關(guān)費用包括職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

二、委托外部研究開發(fā)投入額

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費用不得加計扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號*三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

明確委托研發(fā)加計扣除口徑。

一是明確加計扣除的金額。對97號公告的表述進(jìn)行了解釋，即：97號公告*三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。

二是明確委托方享受加計扣除優(yōu)惠的權(quán)益不得轉(zhuǎn)移給受托方。

三是明確研發(fā)費用支出明細(xì)情況涵蓋的費用范圍。40號公告將研發(fā)費用支出明細(xì)情況明確為受托方實際發(fā)生的費用情況。