企業(yè)所得稅匯算清繳是一個永恒的納稅話題，然而，企業(yè)在實際清繳過程中往往對政策的理解準(zhǔn)確性還不夠，致使稅收繳納存在一定的風(fēng)險。智為銘略小編就在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，對收入確認(rèn)的疑難問題把控，希望能夠幫助到各個企業(yè)。

一、企業(yè)取得的權(quán)益性投資收益，何時確認(rèn)收入?是否免稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是投資性企業(yè)，既對居民企業(yè)進(jìn)行投資，也在公開交易市場購買股票，那么，我公司取得的投資收益，何時確認(rèn)收入？是否免稅？

政策解析：

1、企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。（國稅函〔2010〕79號）

2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》*二十六條*（二）項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

那么，需要符合什么條件呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》*八十三條規(guī)定：

1、直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

2、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

二、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，何時確認(rèn)收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司對投資于A企業(yè)的股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的時間為2016年10月，但到有關(guān)部門辦理股權(quán)變更手續(xù)的時間為2017年3月，那么，我公司應(yīng)何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

政策解析：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（國稅函〔2010〕79號）

那么，也就是說，公司應(yīng)該在2017年確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

三、預(yù)收跨年度租金，何時確認(rèn)收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司有一棟辦公樓，近期對外出租，一次性收取了租戶3年的租金，也給租戶開具了增值稅發(fā)票，那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)上，是一次性確認(rèn)收入還是按實際租期分期確認(rèn)收入？

政策解析：

根據(jù)《實施條例》*十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》*九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（國稅函〔2010〕79號）

那么，也就是說，增值稅上一次性確認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅上，應(yīng)在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

四、小微企業(yè)免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我公司2016年度季度銷售額沒有超過9萬元，享受了小微企業(yè)的增值稅減免，那么，所免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

政策解析：

企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。（財稅〔2008〕151號）

也就是說，小微企業(yè)免征的增值稅需要并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。

五、核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

業(yè)務(wù)案例：

我單位為核定征收企業(yè)，我單位取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

政策解析：

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）*二條規(guī)定，國稅發(fā)〔2008〕30號文件*六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

也就是說，核定征收企業(yè)取得的利息收入，也應(yīng)該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

六、三年以上的應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

業(yè)務(wù)案例：

我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款，已經(jīng)超過三年了，三年以上的應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

政策解析：

《企業(yè)所得稅法實施條例》*二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法*六條*（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法*六條*（一）項至*（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

目前，稅法對確實無法償付的應(yīng)付款項確認(rèn)其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項，確屬于無法償付的應(yīng)付款項，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。

七、企業(yè)將產(chǎn)品用于市場推廣，在企業(yè)所得稅中是否需要確認(rèn)收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，為了促進(jìn)銷售以及關(guān)心員工，我公司經(jīng)常會將產(chǎn)品用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利等用途，企業(yè)在實際核算時計入了相關(guān)費用，在企業(yè)所得稅中是否需要確認(rèn)收入？

政策解析：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

1、用于市場推廣或銷售；

2、用于交際應(yīng)酬；

3、用于職工獎勵或福利；

4、用于股息分配；

5、用于對外捐贈；

6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（國稅函〔2008〕828號）

八、企業(yè)向客戶收取的一次性入網(wǎng)費，如何確認(rèn)收入？

業(yè)務(wù)案例：

我公司是供熱企業(yè)，在供熱管道初裝入戶時，我公司都會向業(yè)主收取一次性初裝費,而且這種初裝費是無需退還的，那么我公司在收取初裝費時，是在收取時一次性確認(rèn)收入嗎？

政策解析：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》*九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用”。

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定>的通知》（財會字〔2003〕16號）文件規(guī)定。

企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費適用的分?jǐn)偲谙蓿?/span>

1.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偂?/span>

2.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偂?/span>

3.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對提供服務(wù)期限作出合理估計的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂?/span>

提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

九、公司稅收繳納采用核定征收，發(fā)生轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入，如何在企業(yè)所得稅前確認(rèn)收入？

業(yè)務(wù)案例：

A公司采用“核定應(yīng)稅所得率方式” 征收企業(yè)所得稅，2016年公司處理一臺不需用的機(jī)器設(shè)備，固定資產(chǎn)原值100萬元，已計提折舊30萬元，公司以80萬元處理（不考慮增值稅及其他稅費）。

假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司核定的應(yīng)稅所得率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

政策解析：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年*27號文相關(guān)規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；

因此，企業(yè)所得稅以全額計入應(yīng)稅收入額，即以80萬元全額計入應(yīng)稅收入額。

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