2017年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部三部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）明確，自2017年1月1日起科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。新政出臺(tái)后，中小企業(yè)紛紛表示，國(guó)家此次政策調(diào)整將進(jìn)一步激勵(lì)其加大研發(fā)投入，是實(shí)打?qū)嵵С种行∑髽I(yè)的利好政策。但是在優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中，企業(yè)也存在著一些疑難問題，智為銘略項(xiàng)目經(jīng)理分析如下。

一、科技型中小企業(yè)判定有標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于科技型中小企業(yè)如何判定的問題，一直是各中小企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*18號(hào)）都對(duì)此問題進(jìn)行了明確，企業(yè)對(duì)照辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，如認(rèn)為符合條件的，自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記并填報(bào)企業(yè)基本信息，由省級(jí)科技管理部門為其賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)。只要是在匯算清繳期內(nèi)取得登記編號(hào)的，其匯算清繳年度均可享受優(yōu)惠政策。辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，無須提供相關(guān)證明材料，只需將取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次即可。

二、加計(jì)扣除適用領(lǐng)域門檻有要求

企業(yè)與高校簽訂的新引進(jìn)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，支付的研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否允許稅前加計(jì)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)不包含企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果的直接應(yīng)用。該規(guī)定限制了廣大科技型中小企業(yè)立項(xiàng)申報(bào)口徑。部分科技型中小企業(yè)研發(fā)活動(dòng)偏項(xiàng)目化、規(guī)模較小，一般直接應(yīng)用某項(xiàng)科研成果。但按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件嚴(yán)格的立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)科研成果的直接應(yīng)用，不得稅前加計(jì)扣除。因此，在一定程度上，引導(dǎo)科技型中小企業(yè)加強(qiáng)自主研發(fā)或委托研發(fā)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)科技創(chuàng)新，摒棄對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接購(gòu)買應(yīng)用，有利于提升科技型中小企業(yè)研發(fā)的積*性。

三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍正列舉

中小企業(yè)為培養(yǎng)科技人才，除了支付工資之外，在外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)方面花費(fèi)的費(fèi)用，是否可以加計(jì)扣除。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍比財(cái)務(wù)核算的研發(fā)費(fèi)用范圍更加苛刻，采取正列舉的方法羅列了7項(xiàng)，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用。在人員人工費(fèi)用中，僅包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金等7項(xiàng)內(nèi)容，及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。而對(duì)其他未列入范圍的其他費(fèi)用均不得享受加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照文件正列舉內(nèi)容核算，不得自行增加加計(jì)扣除內(nèi)容。

四、加計(jì)扣除優(yōu)惠政策操作較復(fù)雜

企業(yè)研發(fā)人員研發(fā)的同時(shí)也參與了生產(chǎn)，成本歸集時(shí)，該如何準(zhǔn)確劃分研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)。

如何歸集可享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策？雖然財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件取消了研發(fā)費(fèi)用專賬管理，但仍要求按照研發(fā)項(xiàng)目實(shí)行輔助賬。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)）中對(duì)多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集方式進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)翔實(shí)記錄研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)及實(shí)際工時(shí)情況，可按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，如未分配，則不得加計(jì)扣除。

綜上所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過組織調(diào)研、集中宣講等多種方式的宣傳活動(dòng)，向企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)人員解讀*新政策進(jìn)展和注意事項(xiàng)。實(shí)行輔助賬管理后，企業(yè)尤其要加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，提高財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)能力，避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將舉辦企業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策專題培訓(xùn)，形成定期制度，對(duì)科技型中小企業(yè)進(jìn)行政策分析，協(xié)助企業(yè)把握政策關(guān)鍵點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)普遍存在的問題給予解答，進(jìn)而保證企業(yè)稅收政策的有效銜接，減少研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的運(yùn)行成本。