2017年11月8日出臺稅總（2017）40號公告《稅務總局明確研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題》（以下簡稱“40號公告”），由于40號公告中廢止了稅總（2015）97號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》的*一條、*二條*（一）項、*二條*（二）項、*二條*（四）項的規(guī)定。智為銘略小編學習跟整理了加計扣除新政，并根據(jù)經(jīng)驗對實際操作中企業(yè)可能會遇到的難點進行了分析，總結(jié)了下文內(nèi)容。

此次更新主要涉及的是以下內(nèi)容：

1、勞務關(guān)系的加計扣除，由原先的只允許加計扣除直接支付給給員工個人的費用，新增了支付給勞務公司的部分。

2、研發(fā)人員股權(quán)激勵，在符合“證監(jiān)公司字（2005）151號和國稅總局（2012）18號”前提下，可以加計扣除。簡言概括即為實際行權(quán)后，按照公允價與行權(quán)價之間的差額，確認加計扣除的金額。

3、對于因研發(fā)過程中的產(chǎn)成品對外銷售，其對應不允許加計扣除的研發(fā)費用，其銷售與材料發(fā)生存在跨年的，可以直接沖減銷售發(fā)生當年的研發(fā)支出，不需要追溯調(diào)整。

4、對加速折舊的設(shè)備及縮短攤銷的無形資產(chǎn)，不需要進行按照會計處理進行調(diào)整，只需要按照稅收上享受的加速折舊或縮短攤銷的年限確認加計扣除的金額。

5、明確并細化了部分費用的口徑和核算內(nèi)容。

在研發(fā)加計扣除的問題上，實務中比較難的操作是如何與研發(fā)人員溝通流程設(shè)計與需要研發(fā)人員配合提供的支撐資料，研究階段與開發(fā)階段的節(jié)點劃分，以及開發(fā)支出轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的時間點。

首先要說，在實務中如果是財務人員主導研發(fā)流程及預算、核算工作的話，需要與公司管理層和研發(fā)團隊的項目負責人充分溝通此工作內(nèi)容的重要性，特別是要結(jié)合公司的研發(fā)特點與技術(shù)需求，及研發(fā)的現(xiàn)有工作流程進行溝通，充分的溝通對后續(xù)的流程設(shè)計及核算資料的提供，會有比較好的幫助。

如果是研發(fā)部門主導或行政部門主導此項工作，則應講會計準則、稅法相關(guān)規(guī)定中對于核算的要點與要求與其進行充分溝通。這項內(nèi)容本身沒有難度，主要是溝通成本較高，另外就是公司的重視程度可能不夠，這點需要財務人員特別予以注意。

對于研究階段與開發(fā)階段的劃分，在前文提及的溝通的前提下，更容易將劃分節(jié)點予以明確，由于行業(yè)與產(chǎn)品特性差異較大，這里給大家舉幾個劃分節(jié)點的實操案例，提供一些思路：

1、藥品研發(fā)的費用化與資本化節(jié)點是：取得國家食品藥品監(jiān)督管理局批準的〈藥物生產(chǎn)批件〉。

2、軟件平臺的費用話與資本化節(jié)點是：公司研究開發(fā)活動分為七個階段進行項目管理：預研、立項、需求計劃、設(shè)計、實現(xiàn)、測試、發(fā)布結(jié)項。研發(fā)項目“設(shè)計”以及之前的環(huán)節(jié)，歸屬研究階段。

3、專利申請獲得“初審通知書”之后

4、依照會計準則的劃分要求，逐條比對，并撰寫”開發(fā)階段立項報告”。

研發(fā)內(nèi)控流程可以按照公司的細分領(lǐng)域查找對標已經(jīng)完成IPO工作的公司，在招股說明書的“發(fā)行人的研發(fā)與技術(shù)情況”的部分查找，這里也給大家找了個比較規(guī)范的操作方式供大家參考：

新技術(shù)研發(fā)項目、技術(shù)改造項目、改進工藝項目提交的項目方案應包括以下內(nèi)容：（1）項目的名稱；（2）技術(shù)研發(fā)項目背景情況；（3）項目要實現(xiàn)的成果目標；（4）預期成果效益分析；（5）項目所采用的方式（自主開發(fā)、合作開發(fā)、外部引進等）；（6）參與項目的人員；（7）項目的實施進度計劃；（8）項目所需經(jīng)費；（9）其他需要說明的事項

新產(chǎn)品開發(fā)項目提交的項目方案應包括以下內(nèi)容：（1）項目的名稱；（2）新產(chǎn)品技術(shù)先進性分析；（3）新產(chǎn)品市場應用前景分析；（4）新產(chǎn)品開發(fā)可行性分析：市場可行性、技術(shù)可行性和財務可行性；（5）新產(chǎn)品經(jīng)濟效益分析；（6）項目所采用的方式（自主開發(fā)、合作開發(fā)、外部引進等）；（7）參與項目的人員；（8）項目的實施進度計劃；（9）項目所需經(jīng)費；（10）其他需要說明的事項

完成上述內(nèi)容的準備工作之后，可以說已經(jīng)完成了研發(fā)項目核算的準備工作、研發(fā)的內(nèi)控建設(shè)與稅務備查資料的收集，大家可以參考使用。

相關(guān)文章：

未及時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是否可以追溯享受

研發(fā)費用加計扣除的十條警戒線

高新技術(shù)企業(yè)之研發(fā)費用歸集篇