企業(yè)取得財(cái)政性資金，若符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)條件[①]，可以作為不征稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文件*二條規(guī)定：“根據(jù)實(shí)施條例*二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，不征稅收入收入不征稅，形成的費(fèi)用和折舊、攤銷(xiāo)也不能稅前扣除。企業(yè)不會(huì)因不征稅收入**減少應(yīng)納稅所得額，只會(huì)暫時(shí)減少應(yīng)納稅所得額，取得時(shí)間性收益。

一、財(cái)政性資金用于研發(fā)不要作為不征稅收入

企業(yè)取得財(cái)政性資金是否作為不征稅收入應(yīng)多方考慮。如企業(yè)將該財(cái)政性資金用于研發(fā)，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。若作為不征稅收入，則根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)）*一條*五款規(guī)定：“企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。”收入不征稅，但形成的研發(fā)費(fèi)用也不能加計(jì)扣除。顯然對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不合適的。

例1：某企業(yè)取得100萬(wàn)元財(cái)政性資金，將其從事研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化，該年度企業(yè)利潤(rùn)總額為D（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）

1、若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入，收入不征稅，費(fèi)用不得扣除，也不能加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=D-100+100=D

2、若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入，收入要征稅，費(fèi)用稅前扣除，可以加計(jì)扣除。

該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=D-100×50%=D-50

對(duì)比可以看出，企業(yè)取得用于研發(fā)的財(cái)政性資金，不作為不征稅收入，可以使企業(yè)獲得更大利益。

因此，若企業(yè)取得的財(cái)政性資金用于研發(fā)，建議不作為不征稅收入，作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)形成的費(fèi)用加計(jì)扣除。

但對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)政性資金是否作為征稅收入應(yīng)當(dāng)慎重考量。

二、不征稅收入對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格的影響

高新技術(shù)企業(yè)的條件之一是“高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入應(yīng)占到企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”，《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）*三條*四款*二項(xiàng)規(guī)定：“總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱(chēng)《實(shí)施條例》）的規(guī)定計(jì)算。”即高新技術(shù)企業(yè)的總收入為《企業(yè)所得稅法》*六條規(guī)定的收入總額[②]減去不征稅收入。

因此，不征稅收入對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格產(chǎn)生影響。由于企業(yè)可以選擇符合條件的財(cái)政性資金是否作為不征稅收入，就留下了籌劃的空間。

三、財(cái)政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)的籌劃

例2：某高新技術(shù)企業(yè)2016年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元，普通產(chǎn)品收入200萬(wàn)元，取得財(cái)政性資金200萬(wàn)元（符合不征稅收入條件，用于研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化），取得股息、紅利100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度除該財(cái)政性資金外的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元。

1、若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+100)×100%

=79.62%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但不能加計(jì)扣除。

應(yīng)納稅所得額=200-200+200=200萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=200×15%=30萬(wàn)元

2、若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+200+100)×100%

=66.67%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件?？梢约佑?jì)扣除100萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=200+200-200×150%=100萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=100×15%=15萬(wàn)元

對(duì)比可以看出，在財(cái)政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入高新產(chǎn)品收入比例的前提下，不作為不征稅收入，享受加計(jì)扣除。

綜上所述，財(cái)政性資金是否作為不征稅收入對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格有影響的情況下：

設(shè)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入為A，總收入為B，不征稅收入為C，則：

A/(B-C)×100%>60%

C>B-1.67A

也就是說(shuō)，一個(gè)納稅年度內(nèi)，當(dāng)企業(yè)取得的財(cái)政性資金大于總收入減去1.67倍的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時(shí)，財(cái)政性資金是否作為不征稅收入不影響高新技術(shù)企業(yè)資格，此時(shí)，該財(cái)政性資金不作為不征稅收入，享受加計(jì)扣除，是*優(yōu)惠的選擇。

四、財(cái)政性資金是否作為不征稅收入影響高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)的籌劃

例3：該高新技術(shù)企業(yè)2017年取得高新技術(shù)產(chǎn)品收入1000萬(wàn)元，普通產(chǎn)品收入200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助200萬(wàn)元（符合不征稅收入條件，用于研發(fā)，當(dāng)年全部費(fèi)用化），取得股息、紅利100萬(wàn)元，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)元（股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本200萬(wàn)元）。

1、若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+100+300)×100%

=62.5%>60%

符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但不能加計(jì)扣除。

2、若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入比例

=1000/(1000+200+200+100+300)×100%

=55.56%<60%

不符合高新技術(shù)企業(yè)條件。但可以加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

很多人認(rèn)為，與不能加計(jì)扣除相比，取消高新技術(shù)企業(yè)資格損失更大，其實(shí)并不一定。

例4.1：接例3，假設(shè)該企業(yè)2017年度除該財(cái)政性資金外的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元。

1、若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入，符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但不能加計(jì)扣除

應(yīng)納稅所得額=200-200+200=200萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=200×15%=30萬(wàn)元

2、若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但可以加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=200+200-200×150%=100萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=100×25%=25萬(wàn)元

對(duì)比可以看出，在這種情況下，不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠反而比享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠繳納稅款更少。

例4.2：接例3，假設(shè)該企業(yè)2017年度除該財(cái)政性資金外的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。

1、若該企業(yè)將財(cái)政性資金作為不征稅收入，符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但不能加計(jì)扣除。

應(yīng)納稅所得額=1000-200+200=1000萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=1000×15%=150萬(wàn)元

2、若該企業(yè)將財(cái)政性資金不作為不征稅收入，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，但可以加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

應(yīng)納稅所得額=1000+200-200×150%=900萬(wàn)元

應(yīng)納稅額=900×25%=225萬(wàn)元

對(duì)比可以看出，在這種情況下，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠比不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠繳納稅款更少。

綜上所述，財(cái)政性資金是否作為不征稅收入對(duì)高新技術(shù)企業(yè)資格有影響的情況下：

設(shè)年度除財(cái)政性資金外的應(yīng)納稅所得額為X，財(cái)政性資金為Y，則：

(X+Y-Y×150%Y)×25%<(X+Y-Y)×15%

X<1.25Y

也就是說(shuō)，一個(gè)納稅年度內(nèi)，當(dāng)企業(yè)除財(cái)政性資金外的應(yīng)納稅所得額為小于其用于研發(fā)的1.25倍財(cái)政性資金時(shí)，享受加計(jì)扣除，不享受高新技術(shù)企業(yè)15%稅率，是*優(yōu)惠的選擇。

[①]財(cái)稅[2011]70號(hào)文件*一條規(guī)定：“企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。”

[②]《企業(yè)所得稅法》*六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷(xiāo)售貨物收入；(二)提供勞務(wù)收入；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(八)接受捐贈(zèng)收入；(九)其他收入。”