*近，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號），對研發(fā)費用加計扣除口徑進(jìn)行了進(jìn)一步明確。下面智為銘略小編為大家整理了一份減稅匯總。

一、進(jìn)一步明確人員人工費用加計扣除范圍

1、以勞務(wù)派遣形式支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金和職工福利費，是否屬于加計扣除范圍？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）文件的規(guī)定，人員人工費用指企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員（包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。國家稅務(wù)總局公告2017年*40號明確了接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，也屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用，納入加計扣除范圍。

2、對研發(fā)人員的股權(quán)激勵支出是否屬于加計扣除范圍？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年*18號）已明確符合條件的股權(quán)激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除。為調(diào)動和激發(fā)研發(fā)人員的積*性，符合國家稅務(wù)總局公告2012年*18號規(guī)定的條件的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的工資薪金支出屬于可加計扣除范圍。

二、進(jìn)一步明確直接投入費用核算方法

1、企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售研發(fā)費用如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

國家稅務(wù)總局公告2015年*97號規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。實務(wù)中，材料費用實際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售往往不在同一個年度，如追溯到材料費用實際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報。為方便納稅人操作，*新政策明確產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

三、進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)折舊費核算方法

1、專用于研發(fā)的儀器、設(shè)備采用加速折舊，如何享受加計扣除政策？

*新政策規(guī)定，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

2、儀器、設(shè)備同時用于研發(fā)活動、非研發(fā)活動，如何享受加計扣除政策？

應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

四、進(jìn)一步明確無形資產(chǎn)攤銷核算方法

1、專用于研發(fā)的無形資產(chǎn)縮短攤銷年限，如何享受加計扣除政策？

*新政策規(guī)定，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

2、無形資產(chǎn)同時用于研發(fā)活動、非研發(fā)活動，如何享受加計扣除政策？

應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

五、進(jìn)一步明確其他費用核算口徑

1、“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”是指什么？

此類費用是指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的全部費用。

六、進(jìn)一步擴(kuò)大其他相關(guān)費用核算范圍

1、其他相關(guān)費用的核算口徑是否有變化？

是的。其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。在財稅〔2015〕119號列舉的其他相關(guān)費用基礎(chǔ)上，增加了職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積*性，推動開展研發(fā)活動。其他相關(guān)費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

七、其他事項

1、企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，如何計算加計扣除金額？

企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時增加研發(fā)費用的，加計扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，會計處理時應(yīng)采用直接沖減研發(fā)費用方法，以按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元，直接沖減研發(fā)費用后，會計上的研發(fā)費用為150萬元，稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。

2、下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入如何沖減研發(fā)費用？

特殊收入確認(rèn)與研發(fā)費用發(fā)生可能不在同一年度。本著簡便、易操作的原則，*新政策明確在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減，便于納稅人準(zhǔn)確執(zhí)行政策。不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

3、失敗的研發(fā)活動能否享受加計扣除？

可以。

4、研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點稅務(wù)上如何確定？

與會計處理保持一致。

5、委托研發(fā)如何適用加計扣除？

（1）無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

（2）委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

（3）“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。比如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細(xì)情況。

特別提醒

國家稅務(wù)總局2017年*40號公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經(jīng)進(jìn)行稅務(wù)處理的不再調(diào)整。

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