為進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局于2017年12月底對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了優(yōu)化，發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*54號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“54號(hào)公告”），并根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對(duì)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（以下簡(jiǎn)稱《明細(xì)表》）做了大規(guī)模的調(diào)整、優(yōu)化，且通過(guò)該表格較好地反映了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策內(nèi)涵。

一、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》概況

《明細(xì)表》以119號(hào)文、97號(hào)公告、34號(hào)文、115號(hào)文、18號(hào)公告和40號(hào)公告等研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除系列新政為框架進(jìn)行設(shè)定，且表格編號(hào)由63號(hào)公告之A107014表調(diào)整為54號(hào)公告之A107012表。

A107012 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

二、由表讀政策

1、基本信息

根據(jù)34號(hào)文，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。因此，對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的納稅人分為兩類：一類是一般企業(yè)，按照實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用額的50%在稅前加計(jì)扣除；另一類是科技型中小企業(yè)，按照實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用額的75%在稅前加計(jì)扣除。因此，《明細(xì)表》*1行，如納稅人按照115號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，取得相應(yīng)年度科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的，選擇“科技型中小企業(yè)”,并填寫“科技型中小企業(yè)登記編號(hào)”，否則選擇“一般企業(yè)”。*2行“本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量”則填報(bào)納稅人本年研發(fā)項(xiàng)目中可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的項(xiàng)目數(shù)量。

2、研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用明細(xì)

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括“人員人工費(fèi)用”、“直接投入費(fèi)用”、“折舊費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”、“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”、以及“其他相關(guān)費(fèi)用”等六大項(xiàng)，研發(fā)活動(dòng)分為自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、以及委托研發(fā)四大類，前三類研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以按照發(fā)生額的100%歸集，分別在《明細(xì)表》*3—35行反映。而委托研發(fā)則按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，在《明細(xì)表》*36—38行反映。

（1）40號(hào)公告明確，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。因此，《明細(xì)表》*18行、19行“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。

（2）40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。因此，《明細(xì)表》*18行、19行“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分填報(bào)。如甲企業(yè)2017年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的*低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。則*19行應(yīng)填報(bào)200萬(wàn)元（1200÷6）。

（3）97號(hào)公告規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用的限額=允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的*１項(xiàng)至*５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％÷(1-10%)。因此，*35行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”填寫Min[*29行數(shù)據(jù)，研發(fā)費(fèi)用中的*１項(xiàng)至*５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％÷(1-10%)]。如某研發(fā)企業(yè)2017年進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，該研發(fā)項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%÷(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則《明細(xì)表》*35行應(yīng)填報(bào)9.78萬(wàn)元。又如與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用為8萬(wàn)元，則其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%÷(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則《明細(xì)表》*35行應(yīng)填報(bào)8萬(wàn)元。

（4）97號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除。因此，《明細(xì)表》*36行應(yīng)填報(bào)金額=（委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用-委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用）×80%。

（5）由于研究開發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化的部分可在當(dāng)期扣除，而資本化的部分應(yīng)按規(guī)定分期攤銷，因此《明細(xì)表》*44行“允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)”應(yīng)填報(bào)金額=本年費(fèi)用化金額+本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額+以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額。

（6）97號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。因此《明細(xì)表》*46行“允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額” 應(yīng)填報(bào)數(shù)據(jù)=允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)-特殊收入部分。

3、加計(jì)扣除金額

（7）由于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅人分為一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)兩大類，適用的加計(jì)扣除比例不同，因此一般企業(yè)在《明細(xì)表》*49行應(yīng)填報(bào)50%，而科技型中小企業(yè)在《明細(xì)表》*49行應(yīng)填報(bào)75%。

（8）97號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。因此，《明細(xì)表》*50行“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”應(yīng)填報(bào)金額=（允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額-當(dāng)年及以往年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額）×加計(jì)扣除比例。

三、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》分析

《明細(xì)表》較好地融合了研究開發(fā)費(fèi)用歸集和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除*新政策。通過(guò)分析，可歸納“研發(fā)企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”=（研發(fā)費(fèi)用本年費(fèi)用化金額+本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷額+以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷額-特殊收入部分-當(dāng)年及以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品（包括組成部分）對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額）×加計(jì)扣除比例。

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