企業(yè)所得稅匯算清繳，每張表單的填報(bào)實(shí)際上是稅收政策綜合運(yùn)用的過程，*終的計(jì)算結(jié)果則是稅收政策綜合運(yùn)用的結(jié)果。為此，智為銘略小編就2017年度發(fā)布的與匯算清繳相關(guān)的企業(yè)所得稅政策要點(diǎn)進(jìn)行了梳理。

一、小型微利企業(yè)擴(kuò)圍

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2017〕43號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*23號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【注意事項(xiàng)】

1、符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*九十二條或者財(cái)稅〔2017〕43號(hào)文件規(guī)定條件的企業(yè)，均可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

2、預(yù)繳時(shí)享受了此減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

3、符合條件的小型微利企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)，通過填寫《企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000）》的相關(guān)內(nèi)容即可享受減半征稅政策，無須進(jìn)行專項(xiàng)備案。

二、繼續(xù)扶持創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕46號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕49號(hào)）規(guī)定，2017年1月1日至2019年12月31日對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵或者失業(yè)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減相關(guān)稅額。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加小于核定的減免稅總額，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當(dāng)年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

【注意事項(xiàng)】

1、服務(wù)型企業(yè)必須符合規(guī)定的條件。

2、定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，新招用自主就業(yè)退役士兵*高可上浮50%；新招用失業(yè)人員*高可上浮30%。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào)）規(guī)定，將支付給外聘研發(fā)人員（含與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議或合同和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員）的勞務(wù)費(fèi)用增列加計(jì)扣除范圍。另外，符合條件的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出屬于可加計(jì)扣除范圍。

【注意事項(xiàng)】

（1）由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

（3）將固定資產(chǎn)加速折舊（無形資產(chǎn)縮短攤銷年限）費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。無須比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額。

（4）將以往實(shí)務(wù)中分歧較大的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的資本化時(shí)點(diǎn)，明確為與會(huì)計(jì)處理保持一致。

（5）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。　

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*18號(hào)）和科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

【注意事項(xiàng)】

（1）須取得省級(jí)科技管理部門賦予的科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。

（2）企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。不再符合條件的企業(yè)，其匯算清繳年度不得享受規(guī)定的優(yōu)惠政策。

四、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)優(yōu)惠政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）規(guī)定，自2017年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意事項(xiàng)】

享受優(yōu)惠政策企業(yè)必須同時(shí)符合5項(xiàng)規(guī)定條件。

五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*20號(hào)）規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

【注意事項(xiàng)】

1、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)均須符合規(guī)定的條件。

2、自2017年1月1日起，在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)執(zhí)行。

六、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）規(guī)定，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

【注意事項(xiàng)】

1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)既有共同屬性也有區(qū)別，實(shí)行合并扣除。

2、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不得扣除。

3、歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能是費(fèi)用發(fā)生企業(yè)依法可扣除限額內(nèi)的部分或者全部金額，而不是實(shí)際發(fā)生額。