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匯算清繳必知新政之前篇
春節(jié)放假結(jié)束，各個(gè)（高新技術(shù)企業(yè)）企業(yè)人員研發(fā)項(xiàng)目備案陸續(xù)準(zhǔn)備起來(lái)或者已經(jīng)結(jié)束，為即將到來(lái)的匯算清繳做準(zhǔn)備。智為銘略小編就匯算清繳新政的進(jìn)行分析解讀，以下內(nèi)容為新政的前半部分，后半部分待更中。
一、小型微利企業(yè)再擴(kuò)圍
自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論是查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元，下同)的，均可以享受所得額減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策。
小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
政策依據(jù)：
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*23號(hào))
熱點(diǎn)答疑
一個(gè)查賬征收的企業(yè)，如果上年度不符合小型微利條件，但預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年度預(yù)繳時(shí)應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表?
該企業(yè)可根據(jù)自身情況自行判斷是否符合小型微利企業(yè)，在預(yù)繳表上桉要求填報(bào)相關(guān)欄次。
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*61號(hào))規(guī)定：“三、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：
上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時(shí)預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。”
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍細(xì)化完善
1、適當(dāng)擴(kuò)寬外聘研發(fā)人員范圍，明確對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)支出可以加計(jì)扣除；
2、明確材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)的處理方法；
3、調(diào)整固定資產(chǎn)加速折舊(無(wú)形資產(chǎn)縮短攤銷年限)費(fèi)用的歸集方法為就稅前扣除的折舊部分(攤銷部分)計(jì)算加計(jì)扣除。
4、明確企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
5、明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào))
熱點(diǎn)答疑
1、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些?費(fèi)用如何歸集?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào))規(guī)定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
若派遣人員中同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2、對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出是否可以加計(jì)扣除?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào))規(guī)定：工資薪金包括按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年*18號(hào))規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
三、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
1、科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、企業(yè)享受上述優(yōu)惠須取得省級(jí)科技管理部門賦予的科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受上述優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受上述優(yōu)惠政策。
政策依據(jù)：
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*18號(hào))
3、《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的通知 》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))
熱點(diǎn)答疑
1、科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用新政策如何加計(jì)扣除?
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕34號(hào)規(guī)定，科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在年度匯算清繳時(shí)稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在年度匯算清繳時(shí)稅前攤銷。
2、科技型中小企業(yè)資格是否需要進(jìn)行審批
不需要。根據(jù)國(guó)科發(fā)政[2017]115號(hào)*十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對(duì)照本辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。各省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫(kù)登記編號(hào)說(shuō)明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號(hào)跨年度失效?？萍夹椭行∑髽I(yè)需要每年3月底前在服務(wù)平臺(tái)中自行更新企業(yè)信息，并重新按照自主評(píng)價(jià)、科技部門審核、公示、發(fā)放新的年度編號(hào)的程序辦理。
四、公益性捐贈(zèng)支出可稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除
1、企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過(guò)企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。
3、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算*長(zhǎng)不得超過(guò)三年。
4、企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。
政策依據(jù)：
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令*六十四號(hào))*九條
2、財(cái)稅〔2018〕15號(hào)《關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》
熱點(diǎn)答疑
1、某企業(yè)2017年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出為5萬(wàn)元，2018年實(shí)際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)8萬(wàn)元，2018年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。如何進(jìn)行稅前扣除?
2018年公益性捐贈(zèng)支出=100×12%=12萬(wàn)元。(以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出+當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出)=5+8=13萬(wàn)元，大于企業(yè)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為年年度利潤(rùn)總額的12%即12萬(wàn)。則2018年先扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)公益性捐贈(zèng)支出5萬(wàn)元，再扣除當(dāng)年發(fā)生的7萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)依次在2019年、2020年、2021年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、某企業(yè)2017年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出8萬(wàn)元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出6萬(wàn)元，合計(jì)發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈(zèng)支出14萬(wàn)元，2017年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)。如何進(jìn)行稅前扣除?
2016年公益性捐贈(zèng)支出扣除限額為100*12%=12萬(wàn)元。2016年度匯算清繳時(shí)，準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出為12萬(wàn)元。剩余14-12=2萬(wàn)元未在2016年稅前扣除。由于6月的8萬(wàn)元已扣除，10月的6萬(wàn)元中扣除了4萬(wàn)元，剩余2萬(wàn)元未扣除。則：10月剩余的2萬(wàn)元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在2018、2019、2020年依次扣除。
五、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除政策延續(xù)
自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕41號(hào))
熱點(diǎn)答疑
1、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除政策包括哪些?
一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*四十四條規(guī)定：發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
特殊優(yōu)惠：對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
特殊政策：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)稅前扣除政策如何?
關(guān)聯(lián)企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)可按分?jǐn)倕f(xié)議在企業(yè)所得稅稅前分?jǐn)偪鄢?。根?jù)財(cái)稅〔2017〕41號(hào)*二條規(guī)定：“對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)”。
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核心產(chǎn)品與服務(wù)：軟件著作權(quán)登記、商標(biāo)注冊(cè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、江蘇省科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)資金、江蘇省新產(chǎn)品新技術(shù)鑒定、知識(shí)產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)、軟件產(chǎn)品登記、軟件企業(yè)認(rèn)定及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等。
[上一個(gè)產(chǎn)品：蘇州科技項(xiàng)目咨詢公司告訴你填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》注意這7項(xiàng)變化] [下一個(gè)產(chǎn)品：享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的工業(yè)母機(jī)企業(yè)清單制定工作相關(guān)事項(xiàng)]
