之前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》，內(nèi)容包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理等（高新技術(shù)企業(yè)）。智為銘略小編針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行解讀，供大家參考。

三、熟悉政策口徑，算對(duì)扣除金額

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除中，費(fèi)用的計(jì)算口徑是一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在實(shí)踐中的確出現(xiàn)了各地執(zhí)行口徑不一致的情況，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！吨敢穼?duì)比較重要的政策口徑都做了梳理，將有利于幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法的遵從水平。

智為銘略小編注意到，在研發(fā)費(fèi)用的歸集方面，目前有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除口徑，由119號(hào)文件、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年*97號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年*40號(hào)）規(guī)范。

結(jié)合《指引》的相關(guān)內(nèi)容看，上述三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，會(huì)計(jì)核算口徑*大，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑次之，加計(jì)扣除口徑*小。比如，與會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑相比，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中直接投入的費(fèi)用中，房屋租賃費(fèi)不能計(jì)入加計(jì)扣除范圍；折舊費(fèi)用中，房屋折舊費(fèi)不能計(jì)入加計(jì)扣除范圍。

這是國(guó)家稅務(wù)總局層面*一次對(duì)三個(gè)口徑做出全面的對(duì)比分析。對(duì)于很多不了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的企業(yè)而言，看了《指引》會(huì)有一種豁然開(kāi)朗的感覺(jué)。因?yàn)椤吨敢凡粌H指明了三個(gè)口徑的具體差異，而且分析了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑*小的內(nèi)在原因——引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。企業(yè)核心研發(fā)投入主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行政策，國(guó)家對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。值得企業(yè)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

委托研發(fā)方面政策口徑和相關(guān)附件條件，企業(yè)也非常關(guān)注。《指引》明確要求，委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，119號(hào)文件規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。

比如，A企業(yè)2017年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再加計(jì)扣除。據(jù)此，A企業(yè)2017年可加計(jì)扣除的金額為40萬(wàn)元（100萬(wàn)元×80%×50%）。由于兩家企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的情況。

同時(shí)，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)等其他允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑等，《指引》也做了梳理，有關(guān)專(zhuān)家建議企業(yè)對(duì)照自身的具體情況認(rèn)真研究，*大限度享受優(yōu)惠。

智為銘略小編提醒，在熟悉研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策口徑的同時(shí)，納稅人需要注意相關(guān)的核算要求。這些要求包括：研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算要求，研發(fā)支出輔助賬的樣式及其基本核算流程，研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定，共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求，合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求等。“相關(guān)的具體要求，納稅人可以查閱《指引》中的對(duì)應(yīng)內(nèi)容。

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