蘇州各區(qū)域近期在推動(dòng)2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案工作，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)99號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

一、加計(jì)扣除逐步擴(kuò)圍

近年來(lái)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的比例，呈現(xiàn)出逐步擴(kuò)圍的特點(diǎn)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

1、為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)34號(hào)文件），科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日～2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

2、2018年7月23日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，強(qiáng)調(diào)“聚焦減稅降費(fèi)，在確保全年減輕市場(chǎng)主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)1.1萬(wàn)億元以上的基礎(chǔ)上，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，初步測(cè)算全年可減稅650億元。”

3、2018年9月20日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布99號(hào)文件，落實(shí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除減稅政策，將研發(fā)費(fèi)用整體加計(jì)扣除75%的政策覆蓋到幾乎所有企業(yè)，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)企業(yè)除外。

二、整體減稅效果分析

99號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日～2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。智為小編認(rèn)為，加計(jì)比率從基礎(chǔ)性的50%提升為75%，多了25個(gè)百分點(diǎn)，整體減稅效果十分顯著。

1、舉例來(lái)說(shuō)

某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2018年度研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化金額4000萬(wàn)元。99號(hào)文件出臺(tái)之前，由于該企業(yè)不屬于34號(hào)文件規(guī)定的特定行業(yè)，無(wú)法享受75%的加計(jì)扣除，只能加計(jì)扣除50%，即4000×50%＝2000（萬(wàn)元），少繳企業(yè)所得稅2000×25%＝500（萬(wàn)元）。

99號(hào)文件出臺(tái)之后，該企業(yè)可以加計(jì)扣除75%，即4000×75%＝3000（萬(wàn)元），少繳企業(yè)所得稅3000×25%＝750（萬(wàn)元）。也就是說(shuō)，該企業(yè)可以比之前少繳納250萬(wàn)元企業(yè)所得稅。