目前企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的途徑，一是申報國家高新技術企業(yè)，享受15%的所得稅稅率優(yōu)惠，另一種主要就是加計扣除政策了，在加計扣除政策適用的企業(yè)范圍內(nèi)，企業(yè)開展了研發(fā)活動，合規(guī)、合法地進行了研發(fā)費用歸集，所產(chǎn)生的研發(fā)費用都可享受加計扣除政策。面對日趨嚴格的稅務審查的力度，智為銘略小編還是有些需要注意的關鍵地方需要提示：

1、會計核算不健全的企業(yè)；

2、核定征收的企業(yè)；

3、非居民企業(yè)……

（具體請企業(yè)的財務參閱上述官方文件）

不適用加計扣除的活動：

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2. 對某項科研成果的直接應用，如:

直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變……

智為銘略提醒您：

（1）并不意味著上述活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義；

（2）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整；

（3）財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

一、項目的研發(fā)立項

智為銘略在為企業(yè)服務過程中發(fā)現(xiàn)，還有許多企業(yè)*大的難點在于研發(fā)立項。

1、立項方向如何確定？

智為銘略項目團隊給您提供一些思路：研發(fā)立項可以從產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品預研、技術開發(fā)、技術預研四個方向上考慮。

產(chǎn)品開發(fā)：針對公司近期的目標和市場，有明確的市場需求；

產(chǎn)品預研：著眼在公司未來發(fā)展和市場規(guī)劃，近年內(nèi)可能無法形成大量銷售，市場前景不明確；

技術開發(fā)：滿足當前產(chǎn)品對技術的需求；

技術預研：著眼在公司未來發(fā)展和市場規(guī)劃，沒有明確的產(chǎn)品技術需求；

每年的研發(fā)項目立項可以這幾個方向結合考慮，但是*終立項還是要結合企業(yè)的實際情況，一般高新技術企業(yè)，建議大多數(shù)項目著眼在主營業(yè)務相關的產(chǎn)品和技術開發(fā)上，少部分項目著眼在產(chǎn)品和技術預研上，因為高新技術企業(yè)對科技成果轉化有相應要求，項目都集中在產(chǎn)品和技術預研上，對后期科技成果的轉化可能會產(chǎn)生影響。

2、項目數(shù)量多少合適？

許多企業(yè)對于每年研發(fā)立項的數(shù)量比較困惑，有些企業(yè)項目數(shù)量過于偏少，不符合企業(yè)實際情況；有些企業(yè)項目數(shù)量又偏多，不僅增加了企業(yè)工作人員的工作量且難于管理，項目執(zhí)行情況不*。

智為銘略提醒您：

主要從企業(yè)研發(fā)費用規(guī)劃和研發(fā)人員配置2個方面考慮，企業(yè)總的研發(fā)費用規(guī)劃結合單個研發(fā)項目的費用規(guī)劃，就可以大致確定出項目數(shù)量，再結合企業(yè)研發(fā)人員的分配，*終決定出研發(fā)項目數(shù)量。

3、項目研發(fā)周期該如何確定？

一個完整的研發(fā)項目都需要有一個明確的起始時間和結束時間，但是周期多久，有些企業(yè)也把握不準，有的周期過長，有的周期過短，脫離了企業(yè)實際情況，也不合適，在有些項目評審中也會引起專家質(zhì)疑。

智為銘略提醒您：

項目周期的確定建議放在企業(yè)所處的行業(yè)中考慮，行業(yè)中，開發(fā)同一款產(chǎn)品，競爭對手通常會花費多長時間，那我們自然也不能比競爭對手所花費的時間相差太多，但*終定多久，同時還要結合企業(yè)自身情況，人員、經(jīng)費投入多少，能支撐項目開發(fā)多久等等。

二、項目的研發(fā)費用獨立核算

企業(yè)研發(fā)立項完成后，就是研發(fā)費用歸集的規(guī)范性了。研發(fā)費用核算新要求：從2018年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。企業(yè)財務請注意此科目的設置，并在項目執(zhí)行過程中準確規(guī)范地歸集相關費用。

輔助賬：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳椤?/span>

三、項目的階段性成果

每個研發(fā)項目都需要有明確的研發(fā)目標，是要求能夠產(chǎn)生科技成果的。項目的階段性成果也是我們研發(fā)項目成功開展的重要指標之一，科技成果主要有以下幾種：

1、專利、版權、集成電路布圖設計等知識產(chǎn)權；

2、科技部門、經(jīng)信部門或者行業(yè)協(xié)會出具的科技成果鑒定報告；

3、政府部門頒發(fā)的科技進步獎。

四、項目的備查材料

研發(fā)項目處于不同的階段，需要提供不同證明材料： 

1、立項證明文件：政府立項批復文件、資助資金撥付文件、科技計劃申請書、項目合同；企業(yè)立項的項目可以提供企業(yè)股東會立項決議、立項查新報告、項目計劃書等。如果是合作開發(fā)的，可以提供產(chǎn)學研合作協(xié)議、委托開發(fā)合同等。這些足以證明研發(fā)項目立項是有理有據(jù)的。 

2、研發(fā)過程記錄：可以提供項目檢測報告、用戶報告、工藝圖紙、實驗記錄、項目實施中期檢查等資料，這些足以證明研發(fā)項目是真正實施的。 

3、驗收證明文件：通常包含驗收報告和成果證明資料，比如：樣機圖片、專利證書等，這些資料用于證明研發(fā)項目完成或者超過了預期目標，并且產(chǎn)生了相應的科技成果。 

智為總結：

根據(jù)智為銘略歷年的服務經(jīng)驗來看，總是發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)臨時拼湊材料，沒有足夠的時間去理順項目、周期、費用、人員、成果之間的邏輯關系，甚至存在佐證材料造假、過期等一些明顯的錯誤，*終在合理性、規(guī)范性方面被技術專家和財稅專家否定，自食其果。智為銘略建議企業(yè)能夠重視自身研發(fā)活動開展的管理，在享受政策的同時避免不必要的稅務風險。

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