某高新技術企業(yè)A公司，該企業(yè)在檢查所屬期內(nèi)雖有科研成果，但是人工費用、折舊費用和其他相關費用列支明顯違規(guī)，存在很高的稅務風險，面臨稅務調(diào)整甚至處罰。

　1、人工費用：大量虛列隱患嚴重

　稅務人員經(jīng)過仔細對比發(fā)現(xiàn)，A公司研發(fā)費用中“在職人員費用”一項填列的數(shù)額不小，十幾人的項目團隊配置，居然列支了高達數(shù)百萬元的人工費用。稅務隨即調(diào)取了其項目組的成員名單，同時要求企業(yè)提供并檢查項目執(zhí)行期間公司員工的花名冊和其中部分人員的工作合同。不出所料，其中不乏公司部門領導和銷售部門采購人員。其中薪水高的人員有的只是起輔助作用的，并不是直接參與某項目研發(fā)活動的核心技術人員。如此多不直接參與研發(fā)的人員工資充斥其中，自然就形成了一筆巨大的人工費用（存在這種問題的企業(yè)千萬別偷笑，立即調(diào)整才是良策）。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務費用（記不得這些的財務君們要好好加油哦?。?/span>準予加計扣除。認真研讀該文件的財務君們會發(fā)現(xiàn)，必須是“直接從事研發(fā)活動的人員”（60%左右的企業(yè)需要進一步學習并明確該規(guī)定）。

　　稅務人員在查看人工費用中項目明細時又發(fā)現(xiàn)了*二個問題：人工費用名目繁多。除了基本的工資和“五險一金”之外，還有諸如“高溫補貼”和“交通補助”等費用，部分財務君會抱有僥幸心理，覺得金額不大沒什么問題，其實不然，該部分依然引起了檢查人員的注意。根據(jù)119號文件規(guī)定，人工費用中可以加計扣除的項目包括：工資、薪金、“五險一金”以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。請注意，這里的規(guī)定是正列舉，并不包含其他費用?？偠灾?，只要不在規(guī)定范圍內(nèi)的一律不得加計扣除。因此A公司收到稅局人員給出的納稅調(diào)整的處理建議。

2、折舊費用：違規(guī)操作后果嚴重

　　在人工費用檢查完畢后，稅務人員又發(fā)現(xiàn)了新的問題（漏洞百出，出盡洋相，引以為戒），那就是專門用于研發(fā)活動的有關折舊費、租賃費和運行維護費。檢查人員調(diào)取了A公司關于折舊費的明細賬及記賬憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不少“固定資產(chǎn)清理”直接結轉(zhuǎn)折舊費的賬務處理記錄。參照《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）的規(guī)定——所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器和設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據(jù)《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務總局公告2015年*68號）之規(guī)定，該項優(yōu)惠可以和加計扣除疊加享受（享受優(yōu)惠無妨，必須遵守“游戲規(guī)則”，否則必須將面臨處罰）。

　　通過請A公司財務君和其他相關人員“喝茶”了解到，該企業(yè)財務君在得知可以疊加享受加計扣除優(yōu)惠后，將研發(fā)項目使用過的總價值不超過100萬元的設備都作了一次性列支扣除的賬務處理，通過“固定資產(chǎn)清理”科目將設備全部殘值結轉(zhuǎn)入當期研發(fā)費用并“大搖大擺”申報加計扣除。然而嚴重忽視了其中不少設備存在的兩個關鍵問題：一是2014年之前購進，二是除了供該項目使用之外，還用做企業(yè)其他的科研活動。這兩個問題直接導致這些設備不符合文件規(guī)定的享受優(yōu)惠的先決條件。

3、其他費用：享受優(yōu)惠必看期限

差旅費、會議費這些費用是很多企業(yè)的涉稅風險高發(fā)區(qū)。真是天有絕人之路，A公司同樣未能幸免。在研發(fā)費用歸集明細中，稅務人員發(fā)現(xiàn)其他相關費用項下有多筆此類費用的列支，涉及金額約十幾萬元。針對該問題，A公司財務人員稱，根據(jù)119號文件規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他費用都可以加計扣除。如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費和高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費和會議費等。

　　財務人員的說法看上去確實有理有據(jù)，但忽略了一個重要因素，那就是文件的適用期限。關于研發(fā)費用加計扣除，國家稅務總局先后發(fā)布了三個文件，*一個是《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），執(zhí)行時間為2008年1月1日～2015年12月31日；*二個是《財政部、國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），執(zhí)行時間為2013年1月1日～2015年12月31日；*新政策文件是119號文件，自2016年1月1日起開始執(zhí)行。這三個文件針對準予加計扣除的費用范圍規(guī)定各不相同，從文件內(nèi)容來看是逐漸擴大的，但卻有明確的適用時限。企業(yè)申報加計扣除的時間點，恰好不在他們所引用的文件適用期內(nèi)。

　　從上述這個案例可以看出，稅務問題在企業(yè)日常運營模塊是高發(fā)性的高危問題，必須引起足夠的重視。