研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是目前較為熱門的稅收政策，特別是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），將2017年1月1日至2019年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例，由原通用的50%提升到75%。

很多企業(yè)想盡各種方法搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車，可以說有條件的在享受，沒有條件的創(chuàng)造條件也要享受。作為財(cái)務(wù)人員，您對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除了解多少呢？是否清楚盲目享受后會(huì)帶來的后果呢？今天，我們一起來看看研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)稽查的要點(diǎn)？

我們以蘇州的高新技術(shù)企業(yè)C公司為例，跟大家一起來看看研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有哪些稽查要點(diǎn)。

一、是否虛列人工費(fèi)用

蘇州C公司在研發(fā)支出二級(jí)明細(xì)科目直接人工下列支了500多萬的人工費(fèi)用，而實(shí)際該企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)項(xiàng)目小組僅需十幾人 。稅務(wù)檢查人員要求調(diào)取項(xiàng)目組人員名單、員工花名冊(cè)以及在職人員的勞動(dòng)合同。果不其然，其中不乏公司領(lǐng)導(dǎo)和銷售人員、財(cái)務(wù)人員。這些人員并不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，尤其是公司領(lǐng)導(dǎo)層，薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此操作，無疑會(huì)增大加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員（不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員）。

企業(yè)一定要注意：

1、研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的。其體現(xiàn)形式就是研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用中有研發(fā)人員的工資，否則就難以說明是直接從事的。

2、沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍，否則容易被引起稅局警覺。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〖2015〗119號(hào)）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工商保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除。

顯然，文件規(guī)定必須是“直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員”，是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。

二、是否將福利津貼費(fèi)用列支為人工費(fèi)用

在查看直接人工明細(xì)時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)C公司將高溫補(bǔ)貼，交通補(bǔ)助，話費(fèi)補(bǔ)貼等費(fèi)用計(jì)入工資表，因此堂而皇之的將這部分福利補(bǔ)貼作為工資計(jì)入直接人工，雖然金額不太，但仍然屬于違規(guī)操作。

根據(jù)119號(hào)文件規(guī)定，人工費(fèi)用中可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目包括：工資薪金、五險(xiǎn)一金以及外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用。請(qǐng)注意，補(bǔ)助津貼類并不在列舉的范圍內(nèi)，因此不可以加計(jì)扣除。

三、是否正確劃分混用費(fèi)用

稽查人員發(fā)現(xiàn)C公司某大型設(shè)備是生產(chǎn)所必須的，但是折舊卻全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，且未做任何使用記錄，經(jīng)查實(shí)該設(shè)備大部分時(shí)間都是用于生產(chǎn)，因未做記錄，該項(xiàng)費(fèi)用不得在研發(fā)費(fèi)用中列支。

從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

企業(yè)在實(shí)際中要有比較詳盡的原始記錄來證明混用費(fèi)用分配的真實(shí)性和合理性，并將費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）進(jìn)行留存?zhèn)洳?。因此，企業(yè)需要建立相應(yīng)的用工、用時(shí)記錄制度，財(cái)務(wù)需要對(duì)研發(fā)過程進(jìn)行監(jiān)督和掌握，特別是對(duì)混用費(fèi)用要有原始的分配記錄（如人員的工時(shí)出勤記錄、設(shè)備研發(fā)活動(dòng)時(shí)間記錄等）。

四、固定資產(chǎn)的折舊

C公司的賬務(wù)中多次使用到固定資產(chǎn)清理科目，這引起了稽查人員的注意，經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)為了享受國家有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策（即企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅〖2014〗75號(hào)）文件）。

將不超過100萬元的固定資產(chǎn)全部做了一次性列支扣除，通過固定資產(chǎn)清理科目將設(shè)備的全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費(fèi)用中申報(bào)加計(jì)扣除。既享受到加速折舊，又享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策。但這些小伎倆也難逃稽查人員的火眼金睛。經(jīng)查這些固定資產(chǎn)中一部分為2014年1月1日前購進(jìn)的，且相當(dāng)一部分并不是直接用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備。這兩項(xiàng)問題直接導(dǎo)致這些設(shè)備不符合相關(guān)文件規(guī)定享受優(yōu)惠的先決條件。

五、其他費(fèi)用的核算是否規(guī)范

其他費(fèi)用因?yàn)榉N類范圍，金額較大，一直是很多企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)。C公司為了更多地享受加計(jì)扣除，將可以加計(jì)扣除的圖書資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、專利申報(bào)的相關(guān)費(fèi)用與不可以加計(jì)扣除的通訊費(fèi)、招待費(fèi)全部計(jì)入其他費(fèi)用。且該將其他費(fèi)用全部進(jìn)行了加計(jì)扣除，沒有按照可加計(jì)扣除金額的10%來計(jì)算其他費(fèi)用的扣除金額。

根據(jù)119號(hào)文件規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和高新科技研發(fā)險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估和驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等可以加計(jì)扣除。其他費(fèi)用加計(jì)扣除的金額為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

很顯然，C公司這樣操作屬于違規(guī)事項(xiàng)，嚴(yán)重違反了119號(hào)文件的精神。

其實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并不復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員一定要意識(shí)到其中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確的掌握相關(guān)的稅收法規(guī)，合法合規(guī)的列支研發(fā)費(fèi)用，才能避免這些潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。